融资租赁会计核算和财务处理分析

[关键词]融资租赁；会计核算；财务处理

[DOI]1013939/jcnkizgsc201614102

在西方国家中，政府非常重视融资租赁这种制度，这种制度本身属于金融行业的创新产业，引入我国已有二十几年的时间。并且，我国还在先进技术引进、资金引进以及设备引进等方面做出了很大的努力。所以，我国的政府以及相关监管部门也对这种制度非常重视，希望能够推动其更好的应用发展。而想要推动这项制度的发展，必须采取措施做好会计核算和财务处理工作。

1.融资租赁的会计核算

1.1 核算融资租赁资产入账价值

从租赁期来看，承租人便需要比较最低租赁付款额现值和租赁期开始日租赁资产公允价值二者的数值，选出一个比较低的来作为租入资产的入账价值。并将其记录到借记固定资产―融资租入固定资产中去。若是从租赁开始时需要安装其租赁的固定资产，然后才能够将其运用到实际中去，那么便需要通过在建工程科目来做好核算工作。[1]在计算最低租赁付款额现值时，若是已经得知出租人租赁费用中存在利率，那么其折现率也应该是出租人租赁中包含的利率，不然折现率便是租赁合同中规定的利率。若是无法得知租赁合同规定利率和租赁中包含的利率，那么可以将同期银行贷款的利率作为折现率。

1.2 核算初始直接费用和履约的成本

在租赁谈判和签订合同时，承租人可以将其直接作为租赁的项目，也就是将其作为直接费用，其中主要包含了差旅费、佣金、印花税以及律师费等费用，这些内容都可以通过租赁资产价值来进行计算。[2]出现初始直接费用时，借记则需要进入到固定资产―融资租入固定资产科目中去，贷记则需要计入到银行存款科目中去。履约成本指的是租赁资产在其租赁过程中出现的支付成本。主要包含了服务费、人员培训费、保险费、维修费以及技术咨询费等。在实际工作开展过程中，履约成本项目较多，所以必须根据实际情况和需要来进行核算。对于保险费、维修费和服务费则需要相应递延，把这些费用分摊在各期费用中，或者是计算到当期费用中去。

2.做好融资租赁财务处理的措施

2.1 重视融资租赁，提高会计部门财务决策科学化水平

对于融资租赁活动需要根据其标准来做好归档工作，若是根据租赁期限来归类，那么融资租赁期限包含两种，分别是短期和长期，根据租赁过程中的付款方身份来进行划分，也包含两种，分别是直接租赁和简介租赁，根据融资过程中涉及的不同地域特征，可以分成国内租赁以及国际租赁两个模块。[3]融资租赁时操作方式主要包含了下面几种：

第一，在刚购入设备时，出租人可以先购进其融资，在买入设备完成后，将其交给承租人来使用。第二，在约定时间中，承租人严格根据合同的相关规定，通过分期付款的形式，将租金交纳给出租人，出租人可以利用收入资金来偿还融资租赁活动需要付出的资金；第三，根据租赁合同的特殊性，由于租赁设备和其他融资形式相比，时间比较长，一般在三五年，一些大型设备甚至可能在十年以上，并且融资租赁合同往往是生效后便不能够解除。第四，对于设备使用方面，往往是租赁合同期满之后，承租人将设备剩余价值买进，并且转移其产权，但是也存在一些需要单独进行考虑的情况，操作过程中，还会存在少量设备被退订的情况。第五，在合同生效的时间段中，承租人需要无偿的包养和维护设备，确保在租赁的期限中，设备能够完好运行。

2.2 通过比较投入资本成本分析来确保融资租赁的利益能够实现最大化

和以往的租赁方式相比，融资租赁的特点便是完成这个过程需要时间较长，并且需要涉及大额的资金。融资租赁的费用率一般要比同期银行贷款利率高一些。并且在融资租入或者购买设备时都需要支出大量的资金，其和设备购买的差别主要在于实践性方面的问题，简单而言便是选择一次性的付费还是选择分期付费。并且，还必须认识到一点，那便是融资租赁合同不能够撤销，这便导致了在条件相同的情况下，融资租赁给企业造成的影响更大。所以，会计部在进行财务决策时需要对比各种融资方式的优点和缺点，并进行对比，确保本单位的利益能够实现最大化。[4]

例如，在2014年8月1日，某个企业通过研究确定通过融资租赁的手段来租入固定的资产，并且确定租赁期限是3年，租赁需要的金额是8500万元，在2015年7月底需要支付租金3000万元，假设在租赁活动正式开始那天将其正式纳入到财政计算中去，那么这个企业最低需要付出7000万元的金额，租赁资产默认的公允价值则是8000万元，双方商定租赁时利率是10%，那么等到2015年7月31日，这个企业确定因为这个租赁活动需要付款4700万元。计算方法则是：8500-3000-（1300-700）=4900万元。

2.3 提高会计人员的技能，最大程度地发挥融资租赁的减税功效

利用融资租赁，企业可以在正常生产活动开展的同时获得政策方面的支持，能够降低企业资金方面的负担，对于融资租赁人我国的增值税和关税都减半。企业通过财政预算来选择会计预算的方法，通过比较可以分析，利用融资租赁的手段来购进相关的设备和机械，这样能够帮助企业减少税收带来的负担，从而给企业运转的正常进行提供更多的资金，给其运转奠定良好的基础。[5]但是在这个过程中，经常会存在因为会计人员专业性较差，需要提高其素质等一些原因，直接导致融资租赁使企业应该节省的开支无法节省下来，在减税和节税等方面取得的效益非常一般。融资租赁的优点也无法被全面的挖掘出来，所以，在初步了解会计人员对融资租赁了解的情况下，采取措施帮助其熟练本业务，不断的提高其业务的效率和精确程度，对于企业的税收负担降低、投资决策和企业资金运作效率提高有着重要的意义。

3.结论

随着社会经济发展，融资租赁制度对于我国社会经济发展愈加重要，其占据的经济成分比重也在不断地增加，现在，世界上绝大多数的国家都采用了融资租赁这种制度，这种制度也取得了较快的发展。但是由于市场反应存在一定的滞后性，并且信息也不够畅通，这也直接导致了我国融资租赁市场在财务处理方面还存在一些问题，这便要求我们必须认真的研究融资租赁方面存在的问题，并找到完善措施，推动融资租赁制度在我国的发展。

参考文献：

[1]贾筱融资租赁会计核算及财务处理分析[J].财经界：学术版，2015（10）：262

[2]李静融资租赁公司会计核算特点及财务报表解读[J].金融会计，2010（6）：15-20

[3]许志伟关于融资租赁业务会计核算与所得税法的差异分析[J].天津经济，2013（7）：62-64

[4]王汝婧浅析“营改增”后融资租赁企业的会计确认与计量[J].商业会计，2013（20）：24-25

[5]张瑞荣融资租赁租入固定资产的核算及其所得税会计处理探讨[J].商业会计，2012（18）：22-23

[作者简介]张敏（1984―），女，汉族，江苏邳州人，本科，硕士学位，国泰租赁有限公司，中级会计师。